【暂时性差异如何确定】在会计与税务处理中，企业经常面临收入和费用在财务报表与税务申报中的时间性差异。这种差异称为“暂时性差异”，它影响企业的递延税资产或负债的确认。正确识别和计算暂时性差异，是进行递延税会计处理的基础。
一、暂时性差异的定义
暂时性差异是指企业在某一会计期间内，其资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。这种差异会在未来期间转回，从而影响未来的应纳税所得额或可抵扣金额。
二、暂时性差异的分类
根据差异的性质，暂时性差异可以分为以下两类：
| 类别 | 定义 | 举例 |
| 应纳税暂时性差异 | 资产的账面价值 > 计税基础，或负债的账面价值 < 计税基础 | 固定资产折旧方法不同导致的账面价值高于计税基础 |
| 可抵扣暂时性差异 | 资产的账面价值 < 计税基础，或负债的账面价值 > 计税基础 | 预提费用未在税前扣除，形成可抵扣亏损 |
三、如何确定暂时性差异？
1. 确定资产和负债的账面价值
根据企业会计准则，资产和负债在财务报表中的列示金额即为账面价值。
2. 确定资产和负债的计税基础
计税基础是指根据税法规定，资产和负债在税务上的处理方式。例如：
- 固定资产：按税法规定的折旧方法计算的剩余价值
- 预提费用：若税法不允许提前扣除，则其计税基础为零
3. 比较账面价值与计税基础
若两者不一致，则存在暂时性差异。差异的方向（正或负）决定了是应纳税还是可抵扣差异。
4. 判断差异是否会导致未来应纳税或可抵扣金额
例如，若资产的账面价值高于计税基础，未来处置时会增加应纳税所得额，因此属于应纳税暂时性差异。
四、暂时性差异的计算示例
假设某公司有一项固定资产，账面价值为100万元，税法允许的计税基础为80万元，且预计未来使用年限内不会出售。
- 账面价值：100万元
- 计税基础：80万元
- 暂时性差异：100 - 80 = 20万元（应纳税暂时性差异）
五、注意事项
- 暂时性差异的确认需基于税法规定，不同国家或地区的税率和政策可能不同。
- 企业应定期评估资产和负债的账面价值与计税基础的变化，及时调整递延税项目。
- 对于长期资产或负债，应考虑其未来转回的时间和金额，以合理估计递延税的影响。
六、总结
暂时性差异是企业进行递延税会计处理的关键因素。通过比较资产和负债的账面价值与计税基础，企业可以准确识别差异类型，并据此确认递延税资产或负债。这一过程需要结合会计准则和税法规定，确保财务信息的真实性和合规性。
